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Il compenso è quasi sempre preferibile: abbatte l'IRES, sconta aliquote IRPEF basse e costruisce posizione previdenziale.
Società · Pianificazione
Compenso amministratore: come si imposta
È la leva più efficace per governare il carico fiscale di una SRL, ed è anche quella su cui si commettono più errori formali. Senza delibera assembleare il compenso non è deducibile, e la contestazione è frequente.
01 · Il requisito formale
Compenso amministratore SRL: senza delibera non è deducibile
È il punto da cui partire, perché è quello che genera più contestazioni in sede di verifica. Il compenso spettante agli amministratori deve risultare da una delibera dell'assemblea dei soci, oppure essere stabilito nell'atto costitutivo.
L'orientamento consolidato della Cassazione è che, in assenza di una specifica determinazione assembleare, il compenso erogato all'amministratore non è deducibile dal reddito d'impresa. Non basta che sia contabilizzato, né che sia stato effettivamente pagato.
Un'ulteriore precisazione riguarda l'approvazione del bilancio: secondo la giurisprudenza prevalente, l'approvazione del bilancio che espone il costo non equivale a delibera sul compenso, salvo che l'assemblea sia stata espressamente convocata anche a quel fine e la delibera risulti dal verbale.
- La delibera deve indicare importo e periodo di riferimento del compenso.
- Va assunta dall'assemblea dei soci, non dall'organo amministrativo.
- Deve risultare da verbale trascritto nel libro delle decisioni dei soci.
- Conviene assumerla prima o all'inizio dell'esercizio a cui si riferisce.
- Va rinnovata quando cambia l'importo o quando la delibera precedente era limitata a un esercizio.
Non esiste un limite quantitativo di legge al compenso, ma un importo manifestamente sproporzionato rispetto all'attività svolta e alla dimensione della società può essere contestato sotto il profilo dell'inerenza. Il criterio è la ragionevolezza, non un tetto.
02 · Per la società
Quando il costo si deduce
Il compenso all'amministratore è deducibile secondo il principio di cassa, in deroga alla regola generale della competenza che governa il reddito d'impresa: si deduce nell'esercizio in cui è effettivamente corrisposto.
Esiste una tolleranza importante: si considerano corrisposti nel periodo d'imposta anche i compensi pagati entro il 12 gennaio dell'anno successivo, secondo il principio di cassa allargato applicabile ai redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente.
Ai fini IRAP il compenso all'amministratore non è deducibile, salvo che il rapporto sia inquadrato come lavoro dipendente. È un elemento che riduce il vantaggio complessivo rispetto ad altre forme di prelievo.
| Aspetto | Compenso amministratore | Dividendo |
|---|---|---|
| Deducibile per la società | Sì, per cassa, ai fini IRES | No: è distribuzione di utile già tassato |
| Deducibile ai fini IRAP | No | Non applicabile |
| Tassazione in capo al percettore | IRPEF progressiva sugli scaglioni | Ritenuta a titolo d'imposta del 26% |
| Contributi previdenziali | Gestione Separata INPS | Nessuno |
| Accredito pensionistico | Sì | No |
| Delibera necessaria | Assemblea dei soci | Assemblea di approvazione del bilancio |
| Erogabile in perdita | Sì | No: serve un utile o riserve distribuibili |
03 · Per l'amministratore
Come viene tassato chi lo percepisce
Il compenso è un reddito assimilato a quello di lavoro dipendente, salvo il caso in cui l'attività di amministratore rientri nell'oggetto della professione esercitata dal soggetto: un commercialista amministratore di società, per esempio, lo tratta come reddito di lavoro autonomo.
Come reddito assimilato, sconta l'IRPEF con le aliquote progressive per scaglioni, più le addizionali regionale e comunale. La società opera la ritenuta d'acconto e la versa mensilmente.
Sul piano previdenziale si applica la contribuzione alla Gestione Separata INPS, ripartita per due terzi a carico della società e per un terzo a carico dell'amministratore. La quota a carico dell'amministratore viene trattenuta in busta.
Il caso del socio-amministratore che lavora
Se l'amministratore è anche socio e presta attività lavorativa nell'impresa in modo abituale e prevalente, può scattare l'iscrizione alla gestione artigiani o commercianti, con contributi dovuti anche in assenza di compenso.
- La verifica riguarda l'attività effettivamente svolta, non la carica
- I contributi fissi sono dovuti a prescindere dai compensi percepiti
- In alcune configurazioni si cumula con la Gestione Separata sul compenso
- È una posizione da definire alla costituzione, non dopo il primo accertamento
04 · Pianificazione
Come si dosa il prelievo
La scelta tra compenso e dividendo non è mai binaria: il risultato migliore si ottiene quasi sempre da una combinazione, calibrata sull'utile atteso e sulla situazione personale del socio.
Il compenso riduce l'imponibile IRES della società ma sconta IRPEF progressiva e contributi. Il dividendo non riduce nulla in società ma sconta un'aliquota fissa del 26% senza contribuzione.
Sul primo scaglione IRPEF il compenso è quasi sempre più efficiente del dividendo, perché l'aliquota marginale resta bassa e in più genera accredito pensionistico. Salendo di scaglione il rapporto si inverte, e oltre una certa soglia il dividendo diventa più conveniente.
Utile elevato
Conviene combinare: compenso fino allo scaglione IRPEF conveniente, poi dividendo al 26% sul residuo.
Esercizio in perdita
Il dividendo non è distribuibile. Il compenso sì, ma aumenta la perdita: valutare se rinviarlo.
Reinvestimento
Lasciare l'utile in società sconta solo IRES e IRAP: nessuna tassazione ulteriore finché non si distribuisce.
Altri redditi del socio
Chi ha già redditi elevati parte da uno scaglione alto: il compenso perde convenienza rispetto al dividendo.
Vicinanza alla pensione
Il compenso genera contribuzione utile. Il dividendo no. Su questo il calcolo puramente fiscale non basta.
Il calcolo va rifatto ogni anno: cambiano gli scaglioni IRPEF, le aliquote contributive, l'utile e la situazione personale del socio. Una scelta corretta tre anni fa può non esserlo più oggi.
05 · Trasferte e spese
Rimborsi spese e altri compensi
Accanto al compenso, l'amministratore può percepire rimborsi per le spese sostenute nell'interesse della società. La disciplina segue quella prevista per i redditi di lavoro dipendente, con distinzioni che incidono sulla tassazione.
- Rimborso analitico: le spese documentate di vitto, alloggio e viaggio per trasferte fuori dal Comune della sede non concorrono a formare reddito per l'amministratore.
- Rimborso forfettario: le indennità di trasferta sono esenti entro i limiti giornalieri stabiliti, differenziati tra Italia ed estero, e ridotti in caso di rimborso anche del vitto o dell'alloggio.
- Trasferte nel Comune della sede: le indennità concorrono integralmente a formare reddito, salvo i rimborsi di spese di trasporto documentate.
- Auto aziendale in uso promiscuo: genera fringe benefit tassato secondo i valori convenzionali ACI, con regole differenziate per data di immatricolazione e assegnazione.
- Polizze e benefit: seguono le regole generali dei redditi assimilati a lavoro dipendente.
Anche i rimborsi vanno previsti nella delibera o in un regolamento interno: attribuirli senza base deliberativa espone agli stessi rilievi del compenso non deliberato.
Domande frequenti
Le domande che ricorrono
L'amministratore deve per forza percepire un compenso?
No. La carica può essere svolta gratuitamente, e la gratuità va risultare dall'atto costitutivo o da una delibera assembleare.
Attenzione però al profilo previdenziale: se il socio-amministratore presta attività lavorativa abituale e prevalente nell'impresa, l'obbligo contributivo verso la gestione artigiani o commercianti può sussistere anche senza compenso.
Posso deliberare il compenso a dicembre per l'anno in corso?
È possibile, ma è la configurazione più esposta a contestazioni: una delibera assunta a fine esercizio, magari commisurata al risultato appena emerso, si presta al rilievo che il compenso sia stato determinato per abbattere l'utile.
La soluzione più solida è deliberare all'inizio dell'esercizio, o comunque prima che il risultato sia noto, indicando importo e periodo.
Conviene più il compenso o il dividendo?
Dipende dallo scaglione IRPEF in cui si colloca il socio considerando tutti i suoi redditi. Su scaglioni bassi il compenso è quasi sempre più efficiente, perché deduce in società e sconta poco in capo alla persona; su scaglioni alti il dividendo al 26% diventa più conveniente.
La risposta corretta è quasi sempre una combinazione dei due, ricalcolata ogni anno. Con i numeri della società e la posizione personale del socio la simulazione richiede poco tempo.
Il compenso si può pagare a gennaio e dedurre nell'anno prima?
Sì, entro il 12 gennaio: si applica il principio di cassa allargato previsto per i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente. Le somme corrisposte entro quella data si considerano percepite nel periodo d'imposta precedente.
Oltre il 12 gennaio la deduzione slitta all'esercizio successivo, anche se il costo è di competenza dell'anno prima.
La società può erogare il compenso anche in perdita?
Sì. Il compenso è un costo di esercizio, non una distribuzione di utile: può essere corrisposto anche se la società chiude in perdita, e anzi la incrementa.
È una differenza sostanziale rispetto al dividendo, che presuppone un utile distribuibile o riserve disponibili. In una società in perdita il compenso resta l'unico canale di prelievo ordinario.
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