Profit mic
Remunerația este aproape întotdeauna preferabilă: reduce IRES, se impozitează cu cote IRPEF mici și construiește poziția de asigurări sociale.
Societăți · Planificare
Remunerația administratorului de SRL: cum se stabilește
Este pârghia cea mai eficientă pentru a controla sarcina fiscală a unui SRL (societate cu răspundere limitată) și, totodată, cea la care se fac cele mai multe greșeli formale. Fără hotărârea adunării asociaților remunerația nu este deductibilă, iar contestarea ei este frecventă.
01 · Condiția formală
Fără hotărâre, remunerația administratorului nu este deductibilă
Este punctul de pornire, pentru că el generează cele mai multe contestări la controale. Remunerația cuvenită administratorilor trebuie să rezulte dintr-o hotărâre a adunării asociaților sau să fie stabilită în actul constitutiv.
Orientarea consolidată a Curții de Casație este că, în lipsa unei stabiliri exprese de către adunare, remunerația plătită administratorului nu este deductibilă din venitul firmei. Nu ajunge să fie înregistrată în contabilitate și nici să fi fost plătită efectiv.
O precizare suplimentară privește aprobarea bilanțului: potrivit jurisprudenței predominante, aprobarea bilanțului în care apare costul nu echivalează cu o hotărâre privind remunerația, cu excepția cazului în care adunarea a fost convocată expres și în acest scop, iar hotărârea rezultă din procesul-verbal.
- Hotărârea trebuie să indice suma și perioada la care se referă remunerația.
- Se adoptă de adunarea asociaților, nu de organul administrativ.
- Trebuie să rezulte dintr-un proces-verbal transcris în registrul deciziilor asociaților.
- Este bine să fie adoptată înainte sau la începutul exercițiului la care se referă.
- Se reînnoiește când se schimbă suma sau când hotărârea anterioară era limitată la un singur exercițiu.
Legea nu prevede o limită cantitativă a remunerației, dar o sumă vădit disproporționată față de activitatea desfășurată și de dimensiunea societății poate fi contestată sub aspectul legăturii cu activitatea firmei. Criteriul este caracterul rezonabil, nu un plafon.
02 · Pentru societate
Când se deduce costul
Remunerația administratorului este deductibilă după principiul de casă (la plată), prin derogare de la regula generală a competenței (a angajamentelor) care guvernează venitul firmei: se deduce în exercițiul în care este plătită efectiv.
Există o toleranță importantă: se consideră plătite în perioada fiscală și remunerațiile achitate până la 12 ianuarie a anului următor, potrivit principiului de casă extins, aplicabil veniturilor asimilate celor din muncă salariată.
În scopuri IRAP (impozitul regional pe activitățile productive) remunerația administratorului nu este deductibilă, cu excepția cazului în care raportul este încadrat ca muncă salariată. Este un element care reduce avantajul total față de alte forme de retragere a banilor.
| Aspect | Remunerația administratorului | Dividend |
|---|---|---|
| Deductibilă pentru societate | Da, la plată, în scopuri IRES (impozitul pe profitul societăților) | Nu: este distribuire de profit deja impozitat |
| Deductibilă în scopuri IRAP | Nu | Nu se aplică |
| Impozitarea la beneficiar | IRPEF (impozitul pe venitul persoanelor fizice) progresiv, pe tranșe | Reținere la sursă cu titlu de impozit final de 26% |
| Contribuții sociale | Gestione Separata INPS | Niciuna |
| Perioadă contributivă pentru pensie | Da | Nu |
| Hotărâre necesară | Adunarea asociaților | Adunarea de aprobare a bilanțului |
| Se poate plăti în pierdere | Da | Nu: e nevoie de profit sau de rezerve distribuibile |
03 · Pentru administrator
Cum este impozitat cel care o primește
Remunerația este un venit asimilat celui din muncă salariată, cu excepția cazului în care activitatea de administrator intră în obiectul profesiei exercitate de persoana respectivă: un commercialista (expert contabil) care administrează o societate, de exemplu, o tratează ca venit din activitate independentă.
Ca venit asimilat, se impozitează cu IRPEF la cotele progresive pe tranșe, plus impozitele adiționale regional și comunal. Societatea reține impozitul la sursă ca avans și îl plătește lunar.
Pe partea de asigurări sociale se aplică contribuția la Gestione Separata INPS (fondul separat al institutului național de asigurări sociale), împărțită două treimi în sarcina societății și o treime în sarcina administratorului. Partea administratorului se reține pe fluturaș.
Cazul asociatului-administrator care lucrează
Dacă administratorul este și asociat și lucrează în firmă în mod obișnuit și preponderent, poate interveni înscrierea în fondul pentru meșteșugari sau comercianți, cu contribuții datorate chiar și în lipsa remunerației.
- Verificarea privește activitatea desfășurată efectiv, nu funcția
- Contribuțiile fixe sunt datorate indiferent de remunerațiile primite
- În unele configurații se cumulează cu Gestione Separata pe remunerație
- Este o poziție de definit la înființare, nu după primul control
04 · Planificare
Cum se dozează retragerea banilor
Alegerea între remunerație și dividend nu este niciodată binară: rezultatul cel mai eficient se obține aproape întotdeauna dintr-o combinație, calibrată pe profitul așteptat și pe situația personală a asociatului.
Remunerația reduce baza impozabilă IRES a societății, dar se impozitează cu IRPEF progresiv și cu contribuții. Dividendul nu reduce nimic în societate, dar se impozitează cu o cotă fixă de 26%, fără contribuții.
Pe prima tranșă IRPEF remunerația este aproape întotdeauna mai eficientă decât dividendul, pentru că cota marginală rămâne mică și, în plus, generează perioadă contributivă pentru pensie. Urcând de la o tranșă la alta raportul se inversează, iar peste un anumit prag dividendul devine mai avantajos.
Profit mare
Merită combinat: remunerație până la tranșa IRPEF convenabilă, apoi dividend la 26% pe rest.
Exercițiu în pierdere
Dividendul nu se poate distribui. Remunerația da, dar mărește pierderea: de evaluat dacă se amână.
Reinvestire
Profitul lăsat în societate se impozitează doar cu IRES și IRAP: nicio impozitare suplimentară cât timp nu se distribuie.
Alte venituri ale asociatului
Cine are deja venituri mari pornește de la o tranșă ridicată: remunerația își pierde avantajul față de dividend.
Apropierea de pensie
Remunerația generează contribuții utile. Dividendul, nu. Aici calculul pur fiscal nu ajunge.
Calculul trebuie refăcut în fiecare an: se schimbă tranșele IRPEF, cotele contribuțiilor, profitul și situația personală a asociatului. O alegere corectă acum trei ani poate să nu mai fie corectă astăzi.
05 · Deplasări și cheltuieli
Decontarea cheltuielilor și alte sume
Pe lângă remunerație, administratorul poate primi decontări pentru cheltuielile făcute în interesul societății. Regimul urmează ce este prevăzut pentru veniturile din muncă salariată, cu distincții care influențează impozitarea.
- Decontare pe bază de documente: cheltuielile documentate de masă, cazare și transport pentru deplasările în afara comunei sediului nu formează venit pentru administrator.
- Decontare forfetară: diurnele sunt scutite în limitele zilnice stabilite, diferite pentru Italia și străinătate, și reduse dacă se decontează și masa sau cazarea.
- Deplasări în comuna sediului: indemnizațiile formează integral venit, cu excepția decontărilor documentate pentru transport.
- Autoturismul firmei folosit și în scop personal: generează un beneficiu în natură (fringe benefit) impozitat după valorile convenționale ACI, cu reguli diferite în funcție de data înmatriculării și a atribuirii.
- Polițe și beneficii: urmează regulile generale ale veniturilor asimilate celor din muncă salariată.
Și decontările trebuie prevăzute în hotărâre sau într-un regulament intern: atribuirea lor fără o bază în hotărâre expune la aceleași obiecții ca remunerația neaprobată.
Întrebări frecvente
Întrebările care revin cel mai des
Administratorul trebuie neapărat să primească o remunerație?
Nu. Funcția poate fi exercitată gratuit, iar gratuitatea trebuie să rezulte din actul constitutiv sau dintr-o hotărâre a adunării.
Atenție însă la partea de asigurări sociale: dacă asociatul-administrator lucrează în firmă în mod obișnuit și preponderent, obligația de contribuții la fondul pentru meșteșugari sau comercianți poate exista și fără remunerație.
Pot hotărî remunerația în decembrie pentru anul în curs?
Se poate, dar este configurația cea mai expusă la contestări: o hotărâre luată la sfârșitul exercițiului, poate raportată la rezultatul abia apărut, se pretează la obiecția că remunerația a fost stabilită ca să reducă profitul.
Soluția cea mai solidă este hotărârea la începutul exercițiului sau, în orice caz, înainte ca rezultatul să fie cunoscut, cu indicarea sumei și a perioadei.
Ce merită mai mult, remunerația sau dividendul?
Depinde de tranșa IRPEF în care se află asociatul, luând în calcul toate veniturile lui. Pe tranșele mici remunerația este aproape întotdeauna mai eficientă, pentru că se deduce în societate și se impozitează puțin la persoana fizică; pe tranșele mari dividendul la 26% devine mai avantajos.
Răspunsul corect este aproape întotdeauna o combinație a celor două, recalculată în fiecare an. Cu cifrele societății și cu poziția personală a asociatului simularea cere puțin timp.
Remunerația se poate plăti în ianuarie și deduce în anul anterior?
Da, până la 12 ianuarie: se aplică principiul de casă extins, prevăzut pentru veniturile asimilate celor din muncă salariată. Sumele plătite până la acea dată se consideră încasate în perioada fiscală precedentă.
După 12 ianuarie deducerea trece în exercițiul următor, chiar dacă, după principiul competenței, costul aparține anului anterior.
Societatea poate plăti remunerația și când are pierdere?
Da. Remunerația este un cost al exercițiului, nu o distribuire de profit: poate fi plătită chiar dacă societatea încheie anul în pierdere și, de fapt, o mărește.
Este o diferență esențială față de dividend, care presupune un profit distribuibil sau rezerve disponibile. Într-o societate în pierdere remunerația rămâne singurul canal obișnuit de retragere a banilor.
De pe blog
Articole care aprofundează această pagină
Contabilitatea unui SRL nou înființat: primul an
După notar SRL-ul există, dar contabilitatea pornește de la zero. Registre, remunerația administratorului, primul bilanț și saltul de impozite din al doilea an: la ce să te aștepți în primele douăsprezece luni.
Citește articolulSRL sau firmă individuală: comparația pe cifre
Întrebarea utilă nu este cât plătește SRL-ul, ci de cât din ceea ce câștigi ai nevoie ca să trăiești. Un exemplu cu cifre rotunde arată unde stă de fapt diferența dintre cele două modele.
Citește articolul
Să vorbim
Hotărârea se ia dinainte, iar calculul la fel
Dacă decizi la final cât să-i atribui administratorului, te expui la contestări privind deductibilitatea. Dozajul se stabilește la începutul exercițiului și se verifică în cursul anului.