Personal pe perioadă nedeterminată
Deducerea costului total al angajaților pe perioadă nedeterminată este cea mai importantă și a redus drastic greutatea impozitului pentru firmele cu personal stabil.
Societăți · Impozite
IRAP, impozitul regional pe activitățile productive
Lovește valoarea producției, nu profitul: poți fi pe pierdere și s-o datorezi totuși. De când persoanele fizice sunt excluse, a rămas un impozit al societăților, dar tema organizării autonome a lăsat în urmă multe sume de recuperat.
01 · Condiția de bază
Ce este IRAP și asupra a ce se aplică
IRAP este impozitul regional pe activitățile productive. Condiția care îl declanșează este exercitarea obișnuită a unei activități organizate în mod autonom, îndreptate spre producerea sau schimbul de bunuri și servicii.
Diferența față de impozitele pe venit este de fond: baza impozabilă este valoarea producției nete, adică diferența dintre venituri și costuri, fără anumite elemente nedeductibile: în primul rând costul muncii în forma lui inițială și dobânzile datorate.
- Se aplică asupra valorii producției, nu asupra profitului: o poți plăti chiar și pe pierdere.
- Cota de bază este stabilită prin lege, dar Regiunile o pot modifica în anumite limite.
- Are cote diferențiate pentru unele categorii, precum băncile, asigurătorii și administrațiile publice.
- Se plătește cu F24 (formularul italian de plată a impozitelor), cu sold și avansuri la aceleași termene ca impozitele pe venit.
- Declarația IRAP este separată: nu intră în formularul Redditi (declarația de venit generală).
Persoanele fizice care desfășoară activități comerciale, artistice sau profesii liberale au fost excluse din IRAP. Rămân obligate societățile de persoane, societățile de capital, entitățile și asociațiile de profesioniști. Este schimbarea care a simplificat cel mai mult situația firmelor individuale și a profesioniștilor independenți.
02 · Contribuabilii
Cine datorează IRAP
După excluderea persoanelor fizice, numărul celor obligați s-a redus, dar rămâne mare.
- Întreprinderea familială urmează regulile firmei individuale a titularului.
- Societățile de persoane rămân obligate chiar și atunci când asociații sunt persoane fizice.
- Asociația profesională este obligată, profesionistul care face parte din ea nu.
- Entitățile necomerciale aplică metoda bazată pe salarii pentru activitatea instituțională.
- Contribuabilii în regim forfetar sunt excluși prin însăși natura regimului.
| Contribuabilul | Datorează IRAP? |
|---|---|
| Firmă individuală (ditta individuale) | Nu, exclusă |
| Profesionist persoană fizică | Nu, exclus |
| Società semplice, SNC, SAS | Da |
| SRL, SPA, cooperativă | Da |
| Asociație de profesioniști și societate între profesioniști | Da |
| Entități necomerciale | Da, cu criterii proprii pentru activitatea instituțională |
| Contribuabil în regim forfetar | Nu, exclus prin regimul însuși |
03 · Baza impozabilă
Cum se determină valoarea producției pentru IRAP
Punctul de plecare este contul de profit și pierdere, cu reguli diferite în funcție de contribuabil.
Metoda bilanțului
Pentru societățile de capital: se pornește de la elementele valorii și costurilor producției din contul de profit și pierdere întocmit după regulile civile, cu excluderi precise.
Metoda fiscală
Pentru societățile de persoane și întreprinderile în contabilitate simplificată, cu posibilitatea de a opta pentru metoda bilanțului.
Elementele excluse
Costul personalului în forma de bază, dobânzile datorate, deprecierile și provizioanele sunt, în principiu, nedeductibile.
Deducerile
O serie de deduceri reduce baza: cea mai importantă este cea pentru costul angajaților pe perioadă nedeterminată.
De ce se plătește și pe pierdere
Mecanismul, pe scurt.
- Baza impozabilă nu pornește de la profit, ci de la valoarea producției
- Costul muncii și dobânzile datorate nu reduc baza așa cum ar reduce venitul
- O firmă cu mulți angajați și pe pierdere poate avea o valoare a producției pozitivă
- Deducerile pentru personalul pe perioadă nedeterminată atenuează mult acest efect
04 · Ce reduce baza
Principalele deduceri din baza IRAP
Aici se concentrează economia de impozit și tot aici se fac cele mai multe greșeli de aplicare.
Contribuții de asigurare
Contribuțiile INAIL (asigurarea împotriva accidentelor de muncă) sunt deductibile.
Ucenici și persoane cu dizabilități
Deducerea integrală a costului pentru ucenici, persoane cu dizabilități și personal cu contract de formare și muncă.
Deducerea forfetară
Prevăzută pentru contribuabilii de dimensiuni mici, scade pe măsură ce crește baza impozabilă.
Creșteri de personal
Deduceri legate de angajarea de personal nou, după măsurile în vigoare.
Cercetare și dezvoltare
Costurile cu personalul care lucrează în cercetare și dezvoltare au o deducere dedicată.
05 · Termenele
Cum și când se plătește
Termenele le urmează pe cele ale impozitelor pe venit, iar mecanismul de sold și avans este același.
- Soldul anului precedent și primul avans se plătesc împreună, la termenul obișnuit.
- Al doilea avans vine mai târziu în cursul anului, cu procentul prevăzut.
- Avansurile se calculează cu metoda istorică sau cu cea previzională, cu riscul, în al doilea caz, de sancțiuni dacă plătești prea puțin.
- Plata se face cu F24 și coduri de impozit separate, cu Regiunea beneficiară indicată în formular.
- Soldul și primul avans se pot plăti în rate, cu dobânzile prevăzute.
- Declarația IRAP este separată și se depune la termenele stabilite.
Cine lucrează în mai multe Regiuni trebuie să împartă baza impozabilă între Regiunile respective, în funcție de salariile personalului folosit în fiecare. Este o obligație care scapă des firmelor cu sedii sau șantiere în afara Regiunii principale.
06 · Trecutul
IRAP plătită fără să fie datorată
Înainte de excluderea persoanelor fizice, problema organizării autonome a generat un volum enorm de litigii. Mulți profesioniști au plătit un impozit care nu era datorat.
- Condiția era organizarea autonomă: fără ea, impozitul nu era datorat nici înainte de excludere.
- Indiciile avute în vedere erau lipsa angajaților, a bunurilor de lucru peste minimul indispensabil și a muncii altora în mod neocazional.
- Restituirea se cere printr-o cerere depusă în termenul de decădere socotit de la plată.
- Tăcerea administrației după o anumită perioadă echivalează cu un refuz, care poate fi atacat.
- Trebuie documentată structura reală a activității în anii respectivi: secțiunile din declarații, registrele bunurilor, lipsa personalului.
- Merită verificată situația celor care, fiind profesioniști sau mici întreprinzători individuali, au plătit IRAP în anii încă deschiși.
Termenul de decădere pentru cererea de restituire curge de la plată: fiecare an care trece închide unul. Cine nu și-a verificat niciodată situația are interes s-o facă imediat, pentru că recuperarea privește doar anii care sunt încă în termen.
Întrebări frecvente
Întrebările care revin cel mai des
Am o firmă individuală. Trebuie să plătesc IRAP?
Nu. Persoanele fizice care desfășoară activități comerciale, artistice sau profesii liberale au fost excluse din impozit, deci firmele individuale și profesioniștii care lucrează singuri nu îl mai plătesc.
Rămân obligate societățile de persoane și de capital, chiar și foarte mici, precum și asociațiile de profesioniști.
SNC-ul meu este pe pierdere. Trebuie totuși s-o plătesc?
Probabil da. Baza impozabilă IRAP nu este profitul, ci valoarea producției nete, care nu ține cont în același fel de costul muncii și de dobânzile datorate.
Deducerile pentru personalul pe perioadă nedeterminată reduc mult acest efect, dar o firmă pe pierdere poate avea totuși o valoare a producției pozitivă și impozit de plată.
Am plătit IRAP ani la rând ca profesionist. O pot recupera?
Dacă lucrai fără organizare autonomă (fără angajați, fără colaboratori stabili, cu bunuri de lucru limitate la strictul necesar), impozitul nu era datorat nici atunci.
Restituirea se cere printr-o cerere depusă în termenul de decădere de la plată, deci doar pentru anii care sunt încă în termen. Trebuie documentată structura reală a activității în acei ani.
Cum se împarte IRAP între mai multe Regiuni?
Baza impozabilă se împarte proporțional cu salariile personalului folosit în fiecare Regiune, atunci când activitatea se desfășoară în mai multe, cu organizare stabilă.
Fiecare Regiune poate avea o cotă diferită, așa că împărțirea influențează impozitul efectiv. Este o obligație care scapă des firmelor cu șantiere sau sedii secundare.
Să vorbim
Cine a plătit-o fără s-o datoreze poate cere încă restituirea
Profesioniștii fără organizare autonomă au plătit IRAP ani la rând. Cât timp termenele de decădere nu au expirat, recuperarea este posibilă.