Monitorizarea
Ține o situație a pierderilor pe anul în care s-au format și a celor deja folosite: este baza oricărei evaluări.
Societăți · Rezultatul exercițiului
Reportarea pierderilor fiscale
O pierdere nu înseamnă bani pierduți de tot: este o creanță asupra profiturilor viitoare. Dar are valoare doar dacă știi cât poți folosi din ea în fiecare an, pentru cât timp și ce o face să dispară.
01 · Cum funcționează
Ce înseamnă reportarea unei pierderi fiscale
Când un exercițiu se încheie cu pierdere fiscală, acea pierdere poate fi scăzută din veniturile impozabile ale exercițiilor următoare. Este un mecanism de echitate: întreprinderea este impozitată pe rezultatul mai multor ani, nu al unuia singur.
- Pierderea se stabilește după regulile fiscale, care nu coincid cu rezultatul contabil din situațiile financiare.
- Reportarea este de regulă nelimitată în timp pentru contribuabilii supuși IRES (impozitul pe profitul societăților).
- Folosirea anuală are o limită procentuală din venitul impozabil al perioadei.
- Pierderile din primii ani de activitate au un regim mai favorabil.
- Regulile diferă între societățile de capitaluri, societățile de persoane și întreprinderile individuale.
- Pierderile trebuie urmărite an de an în secțiunea dedicată a declarației.
Pierderile realizate în primii ani de activitate pot fi folosite fără limita procentuală, cu condiția să privească o activitate productivă nouă. Este facilitatea care permite unei întreprinderi abia pornite să absoarbă integral primele profituri cu pierderile inițiale.
02 · Diferențele
Reguli diferite pentru contribuabili diferiți
Regimul se schimbă sensibil în funcție de forma juridică și de regimul contabil.
| Contribuabil | Regimul reportării |
|---|---|
| Societăți de capitaluri | Reportare nelimitată în timp, cu o limită procentuală anuală de folosire |
| Societăți de persoane | Pierderile se atribuie asociaților prin transparență fiscală, cu reguli proprii de folosire |
| Întreprinderi individuale cu contabilitate ordinară | Reportare cu reguli asimilate celor ale societăților |
| Întreprinderi cu contabilitate simplificată | Regim specific, cu criterii proprii de reportare |
| Profesioniști independenți | Pierderile au un tratament distinct, cu reguli proprii |
| Regimul forfettario (regimul forfetar) | Nu se produc pierderi fiscale: venitul se stabilește printr-un coeficient |
Societățile de persoane
Pierderea ajunge la asociați.
- Pierderea se atribuie fiecărui asociat proporțional cu cota sa
- Asociatul o folosește după regulile aplicabile situației sale
- Se aplică și dacă pierderea nu a fost acoperită
- Este imaginea în oglindă a impozitării profiturilor prin transparență
03 · Cât se folosește
Limita anuală de folosire
Pierderea nu anulează niciodată integral profitul anului: se aplică o limită procentuală care lasă oricum o parte impozabilă.
- Folosirea este permisă în limita unui procent din venitul impozabil al perioadei.
- Partea nefolosită rămâne reportabilă în exercițiile următoare.
- Pierderile din primii ani de activitate se folosesc fără limită procentuală.
- Ordinea de folosire urmează de regulă criteriul cronologic: întâi cele mai vechi.
- În consolidarea fiscală pierderile grupului au reguli proprii.
- Pierderile anterioare intrării în consolidarea fiscală rămân utilizabile doar de societatea care le-a produs.
04 · Riscul real
Când se pierd pierderile
Riscul nu este trecerea timpului: sunt operațiunile care schimbă asociații sau structura întreprinderii.
Fuziuni și divizări
Reportarea pierderilor este condiționată de teste asupra capitalurilor proprii și asupra vitalității economice a societății care le-a produs.
Testul de vitalitate
Verifică dacă societatea a menținut un nivel minim de venituri și de cheltuieli cu personalul în perioadele anterioare.
Limita capitalurilor proprii
Pierderile reportabile nu pot depăși capitalurile proprii rezultate din ultimul bilanț, cu ajustările prevăzute.
Schimbarea controlului
Transferul majorității participațiilor, însoțit de schimbarea activității, duce la pierderea dreptului de reportare.
Norma privind schimbarea controlului este una antievazionistă: lovește cumpărarea unor societăți golite de conținut doar pentru a le folosi pierderile. Se aplică atunci când transferul majorității este însoțit de schimbarea activității principale. Vezi operațiunile extraordinare.
05 · Planificarea
Cum se planifică folosirea pierderilor fiscale
Pierderile sunt un activ fiscal: trebuie monitorizate și luate în calcul în decizii, nu descoperite la final.
Alegerile de bilanț
Amortizările, provizioanele și evaluările influențează rezultatul și deci formarea sau absorbția pierderilor.
Impozitele amânate
Pierderile reportabile pot justifica înregistrarea de impozite anticipate (creanțe de impozit amânat), dacă există perspective rezonabile de recuperare.
Operațiunile extraordinare
Verifică dinainte efectul asupra posibilității de a folosi pierderile: poate schimba avantajul întregii operațiuni.
Consolidarea fiscală
Permite compensarea imediată a pierderilor unei societăți cu profiturile alteia din grup.
Vânzarea afacerii
Pierderile rămân la contribuabilul care le-a produs: nu urmează afacerea vândută.
06 · Erorile
Erorile cele mai frecvente
Privesc aproape întotdeauna urmărirea pierderilor și lipsa verificării înainte de operațiuni.
- Necompletarea secțiunii pierderilor din declarație: o pierdere neurmărită e greu de invocat mai târziu.
- Pierderea evidenței anului de formare, care contează pentru regimul aplicabil.
- Lipsa verificării testelor înainte de o fuziune sau de o divizare.
- Subestimarea efectului schimbării asociaților.
- Înregistrarea de impozite anticipate fără o certitudine rezonabilă a recuperării.
- Ignorarea pierderilor în evaluarea unei operațiuni: sunt o valoare și trebuie incluse în preț.
Într-o vânzare de participații, pierderile fiscale reportabile sunt un element al prețului: cine cumpără dobândește și dreptul de a le folosi, dacă testele o permit. Verificarea posibilității de a le folosi face parte din due diligence (analiza prealabilă a societății), nu este un detaliu pentru mai târziu.
Întrebări frecvente
Întrebările care revin cel mai des
Pierderile expiră?
Pentru contribuabilii supuși IRES reportarea este de regulă nelimitată în timp: pierderea nu se stinge doar prin trecerea anilor.
Ce o face să se piardă sunt operațiunile extraordinare care nu trec testele prevăzute și schimbarea controlului însoțită de schimbarea activității. Acolo se concentrează riscul, nu în timp.
Pot aduce profitul la zero cu pierderile din anii trecuți?
Nu complet: folosirea anuală este permisă în limita unui procent din venitul impozabil al perioadei, iar o parte rămâne oricum impozitată.
Fac excepție pierderile realizate în primii ani de activitate, legate de o activitate productivă nouă, care se folosesc fără limita procentuală.
Cumpăr o societate pe pierdere: îi pot folosi pierderile?
Doar dacă operațiunea trece testele prevăzute. Transferul majorității participațiilor însoțit de schimbarea activității principale duce la pierderea dreptului de reportare.
Este o normă antievazionistă gândită tocmai pentru a împiedica cumpărarea unor societăți golite de conținut doar pentru a le folosi pierderile. Verificarea se face în due diligence, înainte de a stabili prețul operațiunii.
SNC-ul meu are o pierdere. Ce fac cu ea?
În societățile de persoane, cum este SNC (societatea în nume colectiv), pierderea se atribuie asociaților prin transparență, proporțional cu cotele de participare, indiferent dacă a fost acoperită sau nu.
Fiecare asociat o folosește apoi după regulile aplicabile situației sale. Este oglinda exactă a mecanismului prin care se atribuie profiturile.
Să vorbim
Pierderile se pierd în operațiunile extraordinare, nu cu trecerea timpului
Înainte de o fuziune sau de o schimbare a asociaților, merită întotdeauna verificat ce rămâne utilizabil.