Pierderea controlului
Vânzarea participației care face să dispară condiția de control întrerupe consolidarea pentru acea societate.
Societăți · Grupuri
Consolidarea fiscală a grupului (consolidato fiscale)
O societate din grup cu profit și una cu pierdere plătesc impozite ca și cum ar fi două străine. Consolidarea fiscală le pune laolaltă: se adună totul și se impozitează rezultatul net. Avantajul este imediat, obligațiile durează trei ani.
01 · Mecanismul
Ce permite consolidarea fiscală
Consolidato fiscale nazionale (consolidarea fiscală națională) permite unui grup de societăți să stabilească un singur venit total, adunând algebric bazele impozabile ale societăților participante. Profiturile și pierderile se compensează imediat.
- Fiecare societate își stabilește propriul venit în mod independent și îl transferă societății consolidante (societatea-mamă care conduce consolidarea).
- Consolidanta depune declarația consolidată și calculează impozitul grupului.
- Pierderile unei societăți reduc imediat profiturile celorlalte.
- IRAP (impozitul regional pe activitățile productive) rămâne în afară: se stabilește și se plătește separat, pentru fiecare societate.
- Pentru IVA (TVA-ul italian) există un instrument distinct, decontarea IVA la nivel de grup.
- Opțiunea este irevocabilă timp de trei ani și se reînnoiește tacit.
Avantajul principal este compensarea imediată: fără consolidare, pierderea unei societăți rămâne în așteptarea unor profituri viitoare ale aceleiași societăți, în timp ce cealaltă plătește impozitele integral. Cu consolidarea, pierderea produce economie imediat.
02 · Cine poate
Cine poate intra în consolidarea fiscală
Este nevoie de un raport de control calificat și de câteva condiții comune pe care trebuie să le respecte toate societățile participante.
- Consolidanta trebuie să dețină o participație de control calificată în societățile consolidate, după parametrii prevăzuți de lege.
- Controlul trebuie să existe încă de la începutul perioadei fiscale pentru care se exercită opțiunea.
- Toate societățile participante trebuie să aibă același exercițiu financiar.
- Este necesară alegerea domiciliului la consolidantă pentru comunicările oficiale.
- Opțiunea se comunică prin declarația aferentă primei perioade.
- Societățile nerezidente pot participa doar în anumite condiții.
Condiția care blochează cele mai multe operațiuni
Același exercițiu financiar pentru toate.
- Toate societățile trebuie să încheie bilanțul la aceeași dată
- O societate consolidată cu exercițiul decalat față de anul calendaristic trebuie aliniată mai întâi
- Alinierea cere o modificare a statutului și un exercițiu de tranziție
- Trebuie planificată cu un an înainte
03 · Reversul
Răspunderea solidară
Este contragreutatea avantajului și trebuie evaluată cu aceeași atenție.
- Consolidanta răspunde pentru impozit, sancțiuni și dobânzi aferente venitului total.
- Fiecare societate consolidată răspunde solidar cu consolidanta pentru sumele care privesc propriul venit.
- Sancțiunile pentru încălcările proprii rămân în sarcina societății care le-a săvârșit.
- Acordurile de consolidare reglementează raporturile economice interne dintre societăți.
- Răspunderea rămâne și după ieșirea din consolidare, pentru perioadele de participare.
- Este un element de evaluat atunci când societățile din grup au asociați diferiți.
Acordurile de consolidare sunt documentul care stabilește cine plătește ce în interiorul grupului: cum se remunerează pierderile transferate, cum se împarte sarcina fiscală, ce se întâmplă la ieșire. Fără ele, raporturile interne rămân nedefinite exact atunci când trebuie să fie clare.
04 · Calculul
Când merită să exerciți opțiunea
Avantajul este cu atât mai mare cu cât situațiile societăților sunt mai diferite între ele.
- Obligația este de trei ani: opțiunea nu se poate revoca înainte.
- Trebuie luate în calcul costurile de gestiune: declarația de grup, acordurile, reconcilierile.
- Pierderile din anii anteriori opțiunii pot fi folosite doar de societatea care le-a produs.
- Consolidarea permite folosirea la nivel de grup a excedentelor de dobânzi pasive.
- Oportunitatea trebuie reevaluată la fiecare reînnoire, pentru că situația grupului se schimbă.
| Situația grupului | Evaluare |
|---|---|
| O societate cu profit și una cu pierdere structurală | Avantaj imediat și important |
| Societate nou înființată, cu pierderi de pornire | Pierderile inițiale reduc imediat profiturile societății-mamă |
| Toate societățile cu profit | Avantaj redus, cu excepția altor efecte asupra gestionării dobânzilor pasive |
| Societăți cu asociați diferiți | De evaluat cu atenție din cauza răspunderii solidare |
| Grup cu societăți care urmează să fie vândute | Obligația de trei ani poate crea rigidități |
| Excedente de dobânzi pasive nedeductibile | Consolidarea permite folosirea lor la nivel de grup |
05 · Ieșirea
Când se întrerupe consolidarea fiscală
Întreruperea înainte de termen produce efecte care trebuie cunoscute înainte de aderare.
Operațiuni extraordinare
Fuziunile și divizările pot întrerupe consolidarea sau pot permite continuarea ei, după caz. Vezi operațiunile extraordinare.
Lichidare și proceduri
Deschiderea procedurilor de insolvență întrerupe participarea.
Pierderile rămase
La sfârșitul consolidării, pierderile nefolosite se atribuie după criteriile alese în acorduri.
Recuperarea
Întreruperea înainte de termen duce la recuperarea unor efecte fiscale produse în timpul perioadei.
Nereînnoirea
La sfârșitul celor trei ani opțiunea se reînnoiește tacit, cu excepția revocării exprese în termen.
06 · În practică
Gestiunea obișnuită a consolidării
Aderarea presupune o muncă de coordonare care trebuie organizată, nu improvizată în fiecare an.
- Fiecare societate își pregătește propria declarație și își transferă baza impozabilă.
- Consolidanta depune declarația consolidată și calculează impozitul grupului.
- Avansurile se plătesc la nivel de grup, cu criterii proprii pentru primul exercițiu.
- Ajustările de consolidare, acolo unde sunt prevăzute, trebuie calculate și documentate.
- Acordurile economice interne trebuie aplicate și înregistrate contabil în fiecare societate.
- Termenele trebuie coordonate: întârzierea unei societăți blochează tot grupul.
Coordonarea termenelor este adevăratul cost organizatoric al consolidării: declarația de grup nu poate fi depusă până când toate societățile nu și-au încheiat-o pe a lor. Într-un grup în care contabilitatea este ținută de persoane diferite, trebuie organizată cu un calendar comun.
Întrebări frecvente
Întrebările care revin cel mai des
Este nevoie de controlul total?
Nu, este suficientă o participație de control calificată după parametrii legii, care iau în calcul atât majoritatea drepturilor de vot, cât și participarea la profit.
Controlul trebuie însă să existe încă de la începutul perioadei fiscale pentru care se exercită opțiunea: dacă preiei controlul în cursul anului, accesul se amână la exercițiul următor.
Pot aduce în consolidare pierderile din anii anteriori?
Nu. Pierderile fiscale acumulate înainte de intrarea în consolidare pot fi folosite doar de societatea care le-a produs, în deducere din propriile venituri viitoare.
Consolidarea permite compensarea pierderilor produse în perioada în care opțiunea este în vigoare. Este un aspect care influențează calculul de oportunitate pentru grupurile cu pierderi anterioare importante.
Dacă vând o societate, ies din consolidare?
Dacă vânzarea face să dispară condiția de control, da: consolidarea se întrerupe pentru acea societate, cu efectele de recuperare prevăzute pentru întreruperea înainte de termen.
De aceea obligația de trei ani trebuie evaluată dinainte: dacă o societate din grup urmează să fie vândută pe termen scurt, aderarea poate crea rigidități sau costuri neprevăzute.
Consolidarea privește și IVA și IRAP?
Nu. Consolidarea fiscală națională privește doar impozitele pe venit: IRAP se stabilește și se plătește în continuare de fiecare societate, în mod independent.
Pentru IVA există un instrument distinct, decontarea IVA la nivel de grup, cu condiții și procedură proprii. Sunt două opțiuni separate, care se pot evalua independent.
Să vorbim
Avantajul se măsoară după pierderile care altfel ar rămâne blocate
Cu bilanțurile societăților din grup, calculul se face într-o singură întâlnire, înainte de termenul pentru opțiune.