Perdita del controllo
La cessione della partecipazione che fa venire meno il requisito interrompe il consolidato per quella società.
Società · Gruppi
Il consolidato fiscale
Una società del gruppo in utile e una in perdita pagano imposte come se fossero due estranee. Il consolidato le mette insieme: si somma tutto e si tassa il risultato netto. Il beneficio è immediato, i vincoli durano tre anni.
01 · Il meccanismo
Che cosa consente di fare il consolidato fiscale nazionale
Il consolidato fiscale nazionale consente a un gruppo di società di determinare un unico reddito complessivo, sommando algebricamente gli imponibili delle partecipanti. Utili e perdite si compensano immediatamente.
- Ciascuna società determina il proprio reddito autonomamente e lo trasferisce alla consolidante.
- La consolidante presenta la dichiarazione del consolidato e liquida l'imposta di gruppo.
- Le perdite di una società abbattono immediatamente gli utili delle altre.
- L'IRAP resta esclusa: si determina e si versa società per società.
- L'IVA ha un istituto distinto, la liquidazione IVA di gruppo.
- L'opzione è irrevocabile per un triennio e si rinnova tacitamente.
Il beneficio principale è la compensazione immediata: senza consolidato, la perdita di una società resta parcheggiata in attesa di utili futuri della stessa società, mentre l'altra paga le imposte per intero. Con il consolidato la perdita produce risparmio subito.
02 · Chi può
Chi può accedere
Serve un rapporto di controllo qualificato e alcuni requisiti comuni che vanno rispettati da tutte le partecipanti.
- La consolidante deve detenere una partecipazione di controllo qualificata nelle consolidate, secondo i parametri di legge.
- Il controllo deve sussistere fin dall'inizio del periodo d'imposta per cui si esercita l'opzione.
- Tutte le partecipanti devono avere identico esercizio sociale.
- Serve l'elezione di domicilio presso la consolidante ai fini delle notifiche.
- L'opzione va comunicata con la dichiarazione relativa al primo periodo.
- Le società non residenti possono partecipare solo a determinate condizioni.
Il requisito che blocca più operazioni
L'identità di esercizio sociale.
- Tutte le società devono chiudere il bilancio alla stessa data
- Una consolidata con esercizio a cavallo va allineata prima
- L'allineamento richiede una modifica statutaria e un esercizio di transizione
- Va pianificato con un anno di anticipo
03 · Il rovescio
La responsabilità solidale
È il contrappeso del beneficio, e va valutato con la stessa attenzione.
- La consolidante risponde per l'imposta, le sanzioni e gli interessi relativi al reddito complessivo.
- Ciascuna consolidata è solidalmente responsabile con la consolidante per le somme riferibili al proprio reddito.
- Le sanzioni per violazioni proprie restano in capo alla società che le ha commesse.
- Gli accordi di consolidamento regolano i rapporti economici interni fra le società.
- La responsabilità permane anche dopo l'uscita dal consolidato, per i periodi di partecipazione.
- È un elemento da valutare quando le società del gruppo hanno soci diversi.
Gli accordi di consolidamento sono il documento che regola chi paga cosa all'interno del gruppo: come si remunerano le perdite trasferite, come si ripartisce il carico fiscale, che cosa succede all'uscita. Senza, i rapporti interni restano indefiniti proprio quando servono chiari.
04 · Il calcolo
Quando conviene esercitare l'opzione
Il beneficio è tanto maggiore quanto più le posizioni delle società sono disomogenee.
- Il vincolo è triennale: l'opzione non si revoca prima.
- Vanno considerati i costi di gestione: dichiarazione di gruppo, accordi, riconciliazioni.
- Le perdite pregresse anteriori all'opzione restano utilizzabili solo dalla società che le ha prodotte.
- Il consolidato consente di utilizzare a livello di gruppo le eccedenze di interessi passivi.
- La convenienza va rifatta a ogni rinnovo, perché la situazione del gruppo cambia.
| Situazione del gruppo | Valutazione |
|---|---|
| Una società in utile e una in perdita strutturale | Beneficio immediato e rilevante |
| Società di nuova costituzione in perdita di avvio | Le perdite iniziali abbattono subito gli utili della capogruppo |
| Tutte le società in utile | Beneficio ridotto, salvo altri effetti sulla gestione degli interessi passivi |
| Società con soci diversi | Da valutare con attenzione per la responsabilità solidale |
| Gruppo con società prossime alla cessione | Il vincolo triennale può creare rigidità |
| Eccedenze di interessi passivi indeducibili | Il consolidato consente di utilizzarle a livello di gruppo |
05 · L'uscita
Quando il consolidato si interrompe
L'interruzione anticipata produce effetti che vanno conosciuti prima di aderire.
Operazioni straordinarie
Fusioni e scissioni possono interrompere o consentire la continuazione, secondo i casi. Vedi operazioni straordinarie.
Liquidazione e procedure
L'apertura di procedure concorsuali interrompe la partecipazione.
Le perdite residue
Alla fine del consolidato le perdite non utilizzate si attribuiscono secondo i criteri scelti negli accordi.
Il recupero
L'interruzione anticipata comporta il recupero di alcuni effetti fiscali prodotti durante il periodo.
Il mancato rinnovo
Alla scadenza del triennio l'opzione si rinnova tacitamente, salvo revoca espressa nei termini.
06 · Nella pratica
La gestione ordinaria del consolidato
Aderire comporta un lavoro di coordinamento che va organizzato, non improvvisato ogni anno.
- Ciascuna società predispone la propria dichiarazione e trasferisce il proprio imponibile.
- La consolidante presenta la dichiarazione del consolidato e liquida l'imposta di gruppo.
- Gli acconti si versano a livello di gruppo, con criteri propri per il primo esercizio.
- Le rettifiche di consolidamento, dove previste, vanno calcolate e documentate.
- Gli accordi economici interni vanno applicati e contabilizzati in ciascuna società.
- Le scadenze vanno coordinate: il ritardo di una società blocca l'intero gruppo.
Il coordinamento delle scadenze è il vero costo organizzativo del consolidato: la dichiarazione di gruppo non può essere presentata finché tutte le società non hanno chiuso la propria. In un gruppo con contabilità gestite da soggetti diversi, va organizzato con un calendario condiviso.
Domande frequenti
Le domande che ricorrono
Serve avere il controllo totalitario?
No, è sufficiente una partecipazione di controllo qualificata secondo i parametri di legge, che considerano sia la maggioranza dei diritti di voto sia la partecipazione agli utili.
Il controllo deve però sussistere fin dall'inizio del periodo d'imposta per cui si esercita l'opzione: acquisire il controllo in corso d'anno rinvia l'accesso all'esercizio successivo.
Posso portare nel consolidato le perdite degli anni precedenti?
No. Le perdite fiscali maturate prima dell'ingresso nel consolidato restano utilizzabili solo dalla società che le ha prodotte, a scomputo dei propri redditi futuri.
Il consolidato consente di compensare le perdite prodotte durante il periodo di vigenza dell'opzione. È un punto che incide sul calcolo di convenienza per i gruppi con perdite pregresse rilevanti.
Se vendo una società esco dal consolidato?
Se la cessione fa venire meno il requisito di controllo, sì: il consolidato si interrompe per quella società, con gli effetti di recupero previsti per l'interruzione anticipata.
È il motivo per cui il vincolo triennale va valutato prima: se una società del gruppo è destinata alla cessione nel breve periodo, l'adesione può creare rigidità o costi non previsti.
Il consolidato riguarda anche IVA e IRAP?
No. Il consolidato fiscale nazionale riguarda le sole imposte sui redditi: l'IRAP resta determinata e versata da ciascuna società autonomamente.
Per l'IVA esiste un istituto distinto, la liquidazione IVA di gruppo, con requisiti e procedura propri. Sono due opzioni separate, valutabili indipendentemente.
Parliamone
Il beneficio si misura sulle perdite che altrimenti resterebbero ferme
Con i bilanci delle società del gruppo il calcolo si fa in un incontro, prima della scadenza dell'opzione.