Personale a tempo indeterminato
La deduzione del costo complessivo dei dipendenti a tempo indeterminato è la più rilevante e ha ridotto drasticamente il peso dell'imposta per le aziende con personale stabile.
Società · Imposte
L'IRAP
Colpisce il valore della produzione, non l'utile: si può essere in perdita e doverla comunque versare. Da quando le persone fisiche ne sono escluse, resta un'imposta delle società, ma il tema dell'autonoma organizzazione ha lasciato molti crediti da recuperare.
01 · Il presupposto
Che cos'è e su cosa si applica
L'IRAP è l'imposta regionale sulle attività produttive. Il presupposto è l'esercizio abituale di un'attività autonomamente organizzata diretta alla produzione o allo scambio di beni e servizi.
La differenza con le imposte sui redditi è sostanziale: la base imponibile è il valore della produzione netta, cioè la differenza fra ricavi e costi al netto di alcune voci indeducibili: in primo luogo il costo del lavoro nella sua configurazione originaria e gli interessi passivi.
- Si applica sul valore della produzione, non sull'utile: si può pagarla anche in perdita.
- L'aliquota base è fissata dalla norma, ma le Regioni possono variarla entro limiti.
- Ha aliquote differenziate per alcune categorie, come banche, assicurazioni e amministrazioni pubbliche.
- Si versa con F24, con saldo e acconti negli stessi termini delle imposte sui redditi.
- La dichiarazione IRAP è autonoma: non confluisce nel modello Redditi.
Le persone fisiche esercenti attività commerciali e arti e professioni sono state escluse dall'IRAP. Restano soggetti le società di persone, quelle di capitali, gli enti e le associazioni fra professionisti. È la modifica che ha semplificato di più la posizione di ditte individuali e liberi professionisti.
02 · I soggetti
Chi è soggetto passivo
Dopo l'esclusione delle persone fisiche, la platea si è ridotta ma resta ampia.
- L'impresa familiare segue le regole della ditta individuale del titolare.
- Le società di persone restano soggette anche quando i soci sono persone fisiche.
- L'associazione professionale è soggetta, il singolo professionista che vi partecipa no.
- Gli enti non commerciali applicano il metodo retributivo sull'attività istituzionale.
- I soggetti in regime forfettario ne sono esclusi in quanto tali.
| Soggetto | IRAP dovuta? |
|---|---|
| Ditta individuale | No, esclusa |
| Professionista persona fisica | No, escluso |
| Società semplice, SNC, SAS | Sì |
| SRL, SPA, cooperativa | Sì |
| Associazione fra professionisti e società tra professionisti | Sì |
| Enti non commerciali | Sì, con criteri propri per l'attività istituzionale |
| Contribuente in regime forfettario | No, esclusa dal regime |
03 · La base imponibile
Come si determina il valore della produzione
Il punto di partenza è il conto economico, con regole diverse a seconda del soggetto.
Il metodo di bilancio
Per le società di capitali: si parte dalle voci del valore e dei costi della produzione del conto economico civilistico, con esclusioni puntuali.
Il metodo fiscale
Per le società di persone e le imprese in contabilità semplificata, con la possibilità di optare per il metodo di bilancio.
Le voci escluse
Costo del personale nella configurazione base, interessi passivi, svalutazioni e accantonamenti sono in linea di principio indeducibili.
Le deduzioni
Una serie di deduzioni riduce la base: la più rilevante è quella per il costo dei dipendenti a tempo indeterminato.
Perché si paga anche in perdita
Il meccanismo, in una riga.
- La base imponibile non parte dall'utile ma dal valore della produzione
- Costo del lavoro e interessi passivi non abbattono la base come farebbero nel reddito
- Un'azienda con molti dipendenti e in perdita può avere valore della produzione positivo
- Le deduzioni sul personale a tempo indeterminato mitigano molto questo effetto
04 · Cosa abbatte la base
Le deduzioni principali
Sono il capitolo dove si concentra il risparmio, e quello dove si commettono più errori di applicazione.
Contributi assicurativi
I contributi INAIL sono deducibili.
Apprendisti e disabili
Deduzione integrale del costo per apprendisti, disabili e personale con contratto di formazione e lavoro.
Deduzione forfettaria
Prevista per i soggetti di minori dimensioni, decrescente al crescere della base imponibile.
Incrementi occupazionali
Deduzioni collegate all'assunzione di nuovo personale, secondo le misure vigenti.
Ricerca e sviluppo
I costi per il personale addetto alla ricerca e sviluppo hanno una deduzione dedicata.
05 · Le scadenze
Come e quando si versa
I termini seguono quelli delle imposte sui redditi, e il meccanismo di saldo e acconto è il medesimo.
- Il saldo dell'anno precedente e il primo acconto si versano insieme, alla scadenza ordinaria.
- Il secondo acconto cade più avanti nell'anno, con la percentuale prevista.
- Gli acconti si calcolano con il metodo storico o con quello previsionale, con il rischio, nel secondo caso, di sanzioni se si versa troppo poco.
- Il versamento avviene con F24 e codici tributo distinti, con la Regione destinataria indicata nel modello.
- È possibile la rateizzazione del saldo e del primo acconto, con gli interessi previsti.
- La dichiarazione IRAP è autonoma e si presenta nei termini stabiliti.
Chi opera in più Regioni deve ripartire la base imponibile fra le Regioni interessate, in funzione delle retribuzioni del personale impiegato in ciascuna. È un adempimento che sfugge spesso alle aziende con sedi o cantieri fuori dalla Regione principale.
06 · Il pregresso
L'IRAP pagata e non dovuta
Prima dell'esclusione delle persone fisiche, la questione dell'autonoma organizzazione ha generato un contenzioso enorme. Molti professionisti hanno versato imposta che non era dovuta.
- Il presupposto era l'autonoma organizzazione: senza, l'imposta non era dovuta nemmeno prima dell'esclusione.
- Gli indici valorizzati erano l'assenza di dipendenti, di beni strumentali eccedenti il minimo indispensabile, di lavoro altrui in misura non occasionale.
- Il rimborso si chiede con istanza entro il termine di decadenza dal versamento.
- Il silenzio dell'amministrazione oltre un certo periodo vale come rifiuto, impugnabile.
- Serve documentare la struttura effettiva dell'attività negli anni interessati: quadri dichiarativi, registri dei beni, assenza di personale.
- Vale la pena verificare la posizione di chi, pur essendo professionista o piccolo imprenditore individuale, ha versato IRAP negli anni ancora aperti.
Il termine di decadenza per l'istanza di rimborso decorre dal versamento: ogni anno che passa ne chiude uno. Chi non ha mai verificato la propria posizione ha convenienza a farlo subito, perché il recupero riguarda solo le annualità ancora nei termini.
Domande frequenti
Le domande che ricorrono
Ho una ditta individuale. Devo pagare l'IRAP?
No. Le persone fisiche esercenti attività commerciali e arti e professioni sono state escluse dall'imposta, quindi ditte individuali e professionisti singoli non la versano più.
Restano soggette le società di persone e di capitali, anche quando molto piccole, e le associazioni fra professionisti.
La mia SNC è in perdita. Devo comunque versarla?
Probabilmente sì. La base imponibile IRAP non è l'utile ma il valore della produzione netta, che non tiene conto allo stesso modo del costo del lavoro e degli interessi passivi.
Le deduzioni sul personale a tempo indeterminato riducono molto questo effetto, ma un'impresa in perdita può comunque avere valore della produzione positivo e imposta da versare.
Ho pagato IRAP per anni da professionista. Posso recuperarla?
Se esercitavi senza autonoma organizzazione (senza dipendenti, senza collaboratori stabili, con beni strumentali limitati all'indispensabile), l'imposta non era dovuta neppure allora.
Il rimborso si chiede con istanza entro il termine di decadenza dal versamento, quindi solo per le annualità ancora nei termini. Serve documentare la struttura effettiva dell'attività in quegli anni.
Come si divide l'IRAP fra più Regioni?
La base imponibile si ripartisce in proporzione alle retribuzioni del personale impiegato in ciascuna Regione, quando l'attività è esercitata in più di una con stabile organizzazione.
Ogni Regione può avere un'aliquota diversa, quindi la ripartizione incide sull'imposta effettiva. È un adempimento che sfugge spesso alle imprese con cantieri o sedi secondarie.
Parliamone
Chi l'ha pagata senza doverla può ancora chiederne il rimborso
I professionisti senza autonoma organizzazione hanno versato IRAP per anni. Entro i termini di decadenza il recupero è possibile.