Dacă societatea stă bine
Restituirea este o operațiune obișnuită, care urmează condițiile convenite și nu generează venit impozabil pentru asociat.
Societăți · Relația cu asociații
Împrumutul asociaților către societate
Împrumutul asociaților, adică să pui bani în propria societate, pare lucrul cel mai simplu din lume. Felul în care o faci schimbă însă posibilitatea de a-i primi înapoi, tratamentul fiscal și, dacă lucrurile merg prost, poziția asociatului față de ceilalți creditori.
01 · Cele două căi
Împrumutul asociaților sau aportul de capital
Când un asociat pune bani în societate, o poate face cu titlu de creanță (un împrumut pe care societatea va trebui să-l restituie) sau cu titlu de capital, renunțând la restituire. Sunt două operațiuni complet diferite.
| Împrumutul asociaților | Vărsământ în contul capitalului | |
|---|---|---|
| Natura | Datorie a societății față de asociat | Capitaluri proprii |
| Restituirea | Datorată, conform înțelegerii | Nedatorată, cu excepția unei distribuiri |
| Subordonarea | Aplicabilă în cazurile prevăzute de lege | Neaplicabilă |
| Dobânzile | Posibile, cu prezumția de caracter oneros | Neprevăzute |
| Efectul asupra capitalurilor proprii | Niciunul | Le întărește |
| Relevanța pentru indicatorii de bilanț | Înrăutățește gradul de îndatorare | Îl îmbunătățește |
Distincția trebuie formalizată în momentul vărsământului: proces-verbal al adunării asociaților, act scris între părți, explicația transferului bancar coerentă. Reconstituirea ei ulterioară este posibilă, dar devine teren de contestație, atât cu administrația fiscală, cât și cu eventualii creditori.
02 · Riscul
Când asociatul vine după ceilalți creditori
Este punctul care face împrumutul asociaților mai puțin sigur decât pare. Legea prevede că, în anumite împrejurări, rambursarea către asociat este subordonată (postergazione) față de ceilalți creditori.
- Operează când împrumutul este acordat într-un moment de dezechilibru excesiv al îndatorării față de capitalurile proprii.
- Operează și când este acordat într-o situație în care ar fi fost rezonabil un aport de capital în locul unui împrumut.
- Asociatul este plătit după toți ceilalți creditori.
- Dacă rambursarea a avut loc în anul dinaintea declarării insolvenței, trebuie restituită.
- Regula privește în special SRL (societatea cu răspundere limitată), cu aplicare extinsă și în alte cazuri.
- Nu depinde de voința părților: este o regulă legală care operează pentru protecția creditorilor.
De ce există această regulă
Servește la blocarea unei scurtături.
- Asociatul care împrumută în loc să aducă aport transferă riscul asupra creditorilor
- Dacă merge bine, își recuperează împrumutul; dacă merge prost, pierde ca toți ceilalți
- Subordonarea îi aliniază poziția cu cea a celor care și-au asumat riscul
- Nu se poate deroga printr-un acord între asociați
03 · Tratamentul
Aspectele fiscale ale împrumutului asociaților
Împrumutul în sine nu generează venit, dar dobânzile da, iar prezumția de caracter oneros trebuie gestionată.
- Împrumutul purtător de dobândă produce dobânzi care sunt venit din capital pentru asociat și cost deductibil pentru societate, în limitele prevăzute.
- Împrumutul fără dobândă este legitim, dar trebuie declarat ca atare în scris: în lipsă operează o prezumție de caracter oneros.
- Dobânzile plătite asociaților persoane fizice sunt supuse reținerii la sursă, cu reguli proprii.
- Deductibilitatea dobânzilor datorate de societate întâlnește limitele generale prevăzute de lege.
- Împrumutul se trece în bilanț la datorii, cu evidențierea separată a celor față de asociați.
- Renunțarea la creanță de către asociat are un tratament specific, care privește atât societatea, cât și costul participației asociatului.
Renunțarea la împrumut este o cale folosită pentru a capitaliza societatea fără a mișca bani: creanța se transformă în capitaluri proprii. Trebuie însă documentată corect, pentru că tratamentul fiscal depinde de valoarea fiscală a creanței la care se renunță.
04 · Cum se face
Ce îți trebuie ca să faci totul corect
Formalitățile sunt puține, dar trebuie respectate toate, pentru că ele dovedesc natura operațiunii.
Hotărârea sau acordul
Un proces-verbal al adunării sau un act sub semnătură privată care califică operațiunea și indică suma, remunerarea și condițiile de rambursare.
Transferul bancar cu explicație
Plata trebuie să fie trasabilă, iar explicația trebuie să fie coerentă cu natura aleasă. Este primul document care se verifică la un control.
Înregistrarea contabilă
Contul trebuie deschis corect: datorie față de asociați pentru împrumut, rezervă pentru vărsământul în contul capitalului.
Evidențierea în bilanț
Nota integrativa (notele explicative la bilanț) trebuie să prezinte împrumuturile asociaților și condițiile lor.
05 · Când ies banii
Cum și când se restituie
Este momentul în care greșelile făcute la intrare ies la iveală.
Dacă societatea este în dificultate
Subordonarea poate împiedica rambursarea, iar o rambursare deja făcută poate trebui restituită.
Dacă lipsesc documentele
Rambursarea riscă să fie recalificată drept distribuire de profit, cu consecințe fiscale pentru asociat.
Dacă asociatul iese
Împrumutul rămâne o creanță față de societate, distinctă de valoarea participației: se gestionează separat în cesiunea părților sociale.
Dacă societatea se lichidează
Asociatul care a împrumutat participă ca creditor, cu limita subordonării. Vezi lichidarea.
Dacă se renunță
Creanța se transformă în capitaluri proprii și crește costul fiscal al participației, cu regulile proprii acelei operațiuni.
06 · Ce să eviți
Greșelile care costă cel mai mult
Sunt aproape întotdeauna greșeli de formă care devin probleme de fond.
- Transfer bancar fără explicație și fără niciun document: natura operațiunii devine o chestiune de interpretare.
- Contul asociaților folosit ca un cont curent, cu intrări și ieșiri continue și nicio urmă a naturii fiecăreia.
- Retrageri ale asociatului înregistrate ca restituire a unor împrumuturi niciodată formalizate: este una dintre cele mai frecvente recalificări.
- Împrumut fără dobândă nedeclarat ca atare, cu prezumția de dobânzi.
- Rambursare în prezența unui dezechilibru patrimonial, cu riscul restituirii.
- Lipsa mențiunii în nota integrativa, care face relația opacă și față de bănci și parteneri.
Contul asociaților ținut în dezordine este primul loc în care se uită un control la societățile cu puțini asociați. Să-l ții curat, cu fiecare mișcare documentată și calificată, cere puțin timp și rezolvă din timp un șir lung de contestații.
Întrebări frecvente
Întrebările care revin cel mai des
Pot să împrumut bani SRL-ului meu fără dobândă?
Da, împrumutul fără dobândă este pe deplin legitim. Trebuie însă declarat expres ca atare într-o hotărâre sau într-un act scris, pentru că, în lipsă, operează o prezumție de caracter oneros.
Cu documentele corecte, societatea nu deduce dobânzi, iar asociatul nu declară venituri din capital: situația este curată pentru amândoi.
Ce diferență face vărsământul în contul capitalului față de împrumut?
Vărsământul în contul capitalului intră în capitalurile proprii și nu se restituie ca o datorie: întărește societatea și îmbunătățește indicatorii la care se uită băncile și partenerii.
Împrumutul rămâne o datorie pe care societatea trebuie să o restituie, dar care, în situații de dezechilibru, poate fi subordonată față de ceilalți creditori. Alegerea depinde de cât de important îți este să poți primi înapoi acei bani.
Societatea îmi restituie împrumutul: trebuie să-l declar?
Restituirea capitalului împrumutat nu este venit și nu se declară. Sunt venituri doar eventualele dobânzi.
Ca lucrul să fie de necontestat, trebuie însă să reiasă că acei bani au fost efectiv un împrumut. Fără documente, rambursarea riscă să fie recalificată drept distribuire de profit, cu impozitarea care decurge de aici.
Ce înseamnă subordonarea, în practică?
Înseamnă că, în caz de criză, asociatul care a împrumutat societatea este plătit doar după ce au fost achitați toți ceilalți creditori.
Iar dacă rambursarea a avut loc în anul dinaintea declarării insolvenței, asociatul trebuie să restituie ce a primit. Este motivul pentru care, într-o societate deja dezechilibrată, aportul de capital este adesea mai corect și mai sigur decât împrumutul.
Să vorbim
Natura operațiunii se stabilește când banii intră, nu când ies
Un transfer bancar fără explicație și fără hotărâre devine ceea ce susține cel care are interes să o spună. Mai bine o scrii dinainte.