Cu act cu dată certă
Indemnizația este supusă impozitării separate, cu o cotă stabilită după regulile prevăzute.
Societăți · Organele societății
Remunerația și TFM-ul administratorului
Remunerația administratorului se hotărăște în adunare, nu se decide pur și simplu. Iar trattamento di fine mandato (TFM, indemnizația de final de mandat), dacă nu are o dată certă anterioară începutului raportului, pierde avantajul care îl face interesant: deductibilitatea după principiul competenței.
01 · Hotărârea
Cum se stabilește remunerația
Remunerația administratorului nu este o chestiune internă de gestiune: cere o hotărâre a adunării care să o stabilească sau o prevedere în statut.
- Hotărârea asociaților este sursa dreptului la remunerație: fără ea, plata poate fi contestată.
- Trebuie indicată suma sau un criteriu obiectiv de stabilire.
- Administratorul care este și asociat ar trebui să se abțină de la votul privind propria remunerație.
- Remunerația poate fi fixă, variabilă sau mixtă, cu participare la profit.
- Lipsa hotărârii expune plata la reimpozitare pentru nedeductibilitate.
- Hotărârea trebuie consemnată în procesul-verbal și păstrată împreună cu registrele societății.
Remunerația plătită fără hotărâre este contestarea cea mai frecventă în societățile cu puțini asociați: administrația fiscală nu recunoaște deductibilitatea pentru societate, în timp ce suma rămâne impozitată la administrator. Este cea mai proastă combinație dintre cele două și se evită cu un proces-verbal.
02 · Cele două părți
Cum se impozitează remunerația
Remunerația este venit asimilat celui din muncă salariată, cu excepția cazului în care administratorul o primește în exercitarea propriei profesii.
- Se aplică principiul de casă extins: remunerațiile plătite până la doisprezece ianuarie se atribuie anului precedent.
- Societatea efectuează reținerea la sursă și eliberează Certificazione Unica (adeverința anuală de venit).
- Contribuțiile la Gestione Separata (fondul separat al INPS, institutul național de asigurări sociale) se împart între societate și administrator.
- Administratorul deja înscris la alt fond plătește cota redusă.
- Dacă funcția intră în obiectul profesiei exercitate, remunerația este venit din activitate independentă, cu factură.
| Pentru societate | Pentru administrator | |
|---|---|---|
| Natura | Cost deductibil la plată | Venit asimilat celui din muncă salariată |
| Momentul | Deductibil în exercițiul plății, cu principiul de casă extins | Impozitat în anul încasării |
| Reținerea | Efectuată în calitate de sostituto d'imposta (plătitorul care reține impozitul) | Se scade în declarația de venit |
| Contribuțiile | Partea în sarcina societății la Gestione Separata | Partea proprie, reținută pe fluturaș |
| Dacă e profesionist | Cost deductibil după principiul competenței | Venit din activitate independentă, cu factură |
03 · Finalul mandatului
Ce este indemnizația de final de mandat (TFM)
Este o indemnizație care se acumulează pe durata mandatului și se plătește la încetarea lui, asemănătoare ca funcție cu TFR (indemnizația de sfârșit de contract a angajaților), dar de natură contractuală.
Prevederea
Trebuie prevăzută printr-o hotărâre a adunării sau în statut, cu indicarea sumei sau a criteriului de calcul.
Provizionul
Societatea pune deoparte anual partea acumulată, care formează un fond în bilanț.
Deductibilitatea
Provizionul este deductibil după principiul competenței doar dacă dreptul rezultă dintr-un act cu dată certă anterior începutului raportului.
Plata
La încetarea mandatului indemnizația se plătește și se impozitează la administrator.
Data certă: ce este valabil
Punctul la care se pierde beneficiul.
- Proces-verbal al adunării înregistrat la Agenzia delle Entrate (administrația fiscală italiană)
- Act notarial sau autentificat
- Trimitere prin PEC (poșta electronică certificată) cu marcă temporală
- Un proces-verbal păstrat în registrul asociaților, fără o dată certă externă, nu ajunge
04 · Beneficiul
De ce data certă schimbă totul
Este diferența dintre a deduce în fiecare an și a deduce doar la final, iar pe un mandat lung efectul financiar este important.
- Cu dată certă anterioară începutului raportului: provizionul anual este deductibil după principiul competenței.
- Fără dată certă: TFM este deductibil doar în exercițiul în care este plătit efectiv.
- Deducerea după principiul competenței reduce baza impozabilă în fiecare an, distribuind beneficiul.
- Deducerea la plată concentrează totul într-un singur exercițiu, adesea cel în care administratorul pleacă.
- Provizionul fără dată certă rămâne oricum înscris în bilanț, dar este irelevant fiscal până la plată.
- Polița de asigurare care acoperă TFM are un tratament propriu, de evaluat.
Hotărârea cu dată certă trebuie adoptată înainte ca administratorul să preia funcția sau odată cu numirea. Dacă hotărăști TFM după ce mandatul a început, nu recuperezi beneficiul pentru perioada deja scursă: acea parte va rămâne deductibilă doar la plată.
05 · La plată
Cum se impozitează TFM plătit
Tratamentul fiscal la administrator depinde de forma hotărârii care îl prevede.
Fără act cu dată certă
Intră în venitul total al anului în care este încasată, cu impozitare obișnuită.
Diferența practică
Impozitarea separată evită ca indemnizația, adunându-se la venitul anului, să împingă cota marginală la nivelurile cele mai înalte.
Reținerea
Societatea efectuează reținerea după regimul aplicabil și certifică plata.
Renunțarea
Renunțarea la TFM de către administratorul asociat are un tratament specific, cu efecte asupra costului participației.
Polița
Dacă TFM este acoperit printr-o poliță, plata către beneficiar urmează reguli proprii, de verificat.
06 · Lista de verificare
Cum stabilești corect remunerația și TFM
Sunt puțini pași, dar trebuie făcuți în ordinea potrivită și înainte de începutul raportului.
- Hotărârea de numire, cu stabilirea remunerației în același timp.
- Hotărârea privind TFM, cu indicarea sumei sau a criteriului, adoptată înainte de numire sau odată cu ea.
- Data certă: înregistrarea procesului-verbal sau altă modalitate potrivită.
- Provizionul anual în bilanț, cu evidențiere în nota integrativa (notele explicative la bilanț).
- Reținerile și contribuțiile gestionate lunar, cu plată și certificare.
- Coerența dintre hotărâre, bilanț, fluturași și declarații: este primul lucru care se verifică la un control.
Remunerația administratorului este unul dintre elementele cele mai examinate în societățile cu puțini asociați, pentru că este în același timp cost deductibil pentru societate și venit pentru o persoană apropiată. Coerența actelor nu este formalism: este ceea ce face poziția apărabilă.
Întrebări frecvente
Întrebările care revin cel mai des
Pot să-mi plătesc o remunerație fără hotărâre?
Practic da, dar plata este expusă contestării: fără hotărârea adunării sau o prevedere în statut lipsește temeiul, iar societatea riscă să nu i se recunoască deductibilitatea.
Rezultatul cel mai prost este ca remunerația să rămână impozitată la administrator, dar nedeductibilă pentru societate. Un proces-verbal evită toate acestea.
Ce este data certă și cum se obține?
Este dovada că documentul exista la o anumită dată, opozabilă terților. Se obține prin înregistrarea procesului-verbal la Agenzia delle Entrate, prin act notarial sau autentificat ori prin trimitere prin PEC cu marcă temporală.
Un proces-verbal transcris doar în registrul societății nu are dată certă: este punctul la care se pierde deductibilitatea TFM după principiul competenței.
Mandatul meu a început deja. Mai pot hotărî TFM?
Îl poți hotărî, dar beneficiul deducerii după principiul competenței este valabil doar pentru perioada de după hotărârea cu dată certă: partea acumulată înainte va rămâne deductibilă doar la plată.
Nu este deci inutil, dar valoarea este cu atât mai mare cu cât intervii mai devreme. La numirile noi trebuie prevăzut odată cu funcția.
Pe remunerația administratorului se plătesc contribuții?
Da, la Gestione Separata INPS, cu partea împărțită între societate și administrator după procentele prevăzute. Societatea plătește și reține partea care revine beneficiarului.
Cine este deja înscris la alt fond obligatoriu de asigurări sociale sau este pensionar aplică cota redusă prevăzută pentru aceste cazuri.
Să vorbim
Fără dată certă, TFM se deduce doar când se plătește
Este detaliul de care depinde toată operațiunea și trebuie pus la punct înainte de numire. Nu după.